二、政府監(jiān)督
(一)政府監(jiān)督的概念
政府監(jiān)督，是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計行為、會計資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。
(二)政府監(jiān)督的主體和對象
1.監(jiān)督主體。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，縣級以上各級人民政府財政部門是本行政區(qū)域內(nèi)的會計監(jiān)督檢查主體，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位的會計工作行使監(jiān)督權(quán)，并依法對違法會計行為實施行政處罰。
此外，《會計法》規(guī)定，除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。需要注意的是，雖然這些部門也履行一定的會計監(jiān)督檢查職責(zé)，但與財政部門相比，在檢查范圍、目的等方面存在明顯不同。財政部門依據(jù)《會計法》進(jìn)行的監(jiān)督檢查，是面向所有單位的，其目的是規(guī)范會計行為、保證會計資料真實完整，對于被檢查單位及其相關(guān)人員違反《會計法》的行為，財政部門可作出罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書等處罰;其他部門則只能在其法定職責(zé)范圍內(nèi)對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，監(jiān)督檢查的范圍和權(quán)限不能超越相關(guān)法律的規(guī)定。
根據(jù)《審計法》的規(guī)定，審計部門只能對行政事業(yè)單位、國有金融機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)等單位的會計資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，對于被審計單位不直接涉及財政收支和財務(wù)收支的會計違法行為，審計機(jī)關(guān)無權(quán)作出處理處罰，而應(yīng)移送財政部門處理;根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)部門只能對納稅人和扣繳義務(wù)人的會計資料進(jìn)行監(jiān)督檢查;根據(jù)《證券法》的規(guī)定，證券監(jiān)督管理部門只能對證券發(fā)行人、上市公司、證券公司、證券投資基金管理公司、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)等的會計資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，等等。
2.監(jiān)督對象。根據(jù)《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》的規(guī)定，財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
【重點提示】注意政府監(jiān)督的主體和對象與單位內(nèi)部監(jiān)督的區(qū)別。
【例題3·單選題】對會計工作的政府監(jiān)督中m.zxtf.net.cn，有權(quán)進(jìn)行普遍監(jiān)督的機(jī)構(gòu)是( )。
A.審計部門 B.稅務(wù)部門 C.財政部門 D.人民銀行
【答案】C
(三)財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容
1.對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查。具體包括：應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計賬簿的是否按規(guī)定設(shè)置;是否存在賬外設(shè)賬的行為;是否存在偽造、變造會計賬簿的行為;以及設(shè)置會計賬簿是否存在其他違反法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的行為等。
【例題4·多選題】對各單位是否依法設(shè)置會計賬簿進(jìn)行監(jiān)督，財政部門檢查的內(nèi)容包括( )。
A.會計賬簿的設(shè)置，必須符合統(tǒng)一的原則
B.設(shè)置會計賬簿必須規(guī)范，應(yīng)符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求
C.外資企業(yè)的會計賬簿和會計報表，應(yīng)當(dāng)用中文書寫
D.不得設(shè)置虛假的會計賬簿
【答案】ABD
2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查。具體包括：(1)應(yīng)當(dāng)依法辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項是否如實在會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料上反映;(2)填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務(wù)會計報告與實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項是否相符;(3)財務(wù)會計報告的內(nèi)容是否符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;(4)其他會計資料是否真實、完整;(5)使用的會計軟件及其生成的會計資料是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定等。
3.對單位會計核算情況的檢查。(1)即會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，具體包括采用會計年度、使用記賬本位幣和會計記錄文字是否符合有關(guān)規(guī)定;(2)填制或者取得原始憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿是否符合有關(guān)規(guī)定;(3)財務(wù)會計報告的編制程序、報送對象和報送期限是否符合有關(guān)規(guī)定;(4)會計處理方法的采用和變更是否符合有關(guān)規(guī)定;(5)是否按照有關(guān)規(guī)定建立并實施內(nèi)部會計監(jiān)督制度;(6)會計檔案的建立、保管和銷毀是否符合有關(guān)規(guī)定;(7)以及會計核算是否有其他違法會計行為等。
4.對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。包括從事會計工作的人員是否持有會計從業(yè)資格證書，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)是否具備法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的任職資格等。
5.對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定m.zxtf.net.cn，國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督檢查，這是對社會中介組織監(jiān)督職能的再監(jiān)督，有利于會計監(jiān)督職能的強(qiáng)化和完善。
【重點提示】要總體把握財政部門的監(jiān)督檢查的內(nèi)容和其他部門的區(qū)別。容易考多選題。
【例題5•多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有( )。
A.是否依法設(shè)置會計賬簿
B.是否按時進(jìn)行納稅申報
C.是否按時足額繳納稅款m.zxtf.net.cn
D.是否按照實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算
【答案】AD
