2012河北會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(33)
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第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用
財產(chǎn)物資通常包括：原材料和庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。
一、原材料
原材料是指在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。
原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，既可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列科目對原材料進(jìn)行核算：
(1)“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本(進(jìn)價)進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。
(2)“原材料”賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。
(3)“材料采購”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。
該賬戶的借方登記外購材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異;貸方登記已入庫材料的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異;如有余額，在借方，表示尚未入庫(在途)材料的實(shí)際成本。
(4)“材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行日常核算的材料計劃成本與實(shí)際成本的差異。
該賬戶的借方登記兩項：①已入庫材料的超支差異，②出庫材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異;貸方登記兩項：①已入庫材料的節(jié)約差異，②出庫材料負(fù)擔(dān)的超支差異;該賬戶期末余額可能在借方，也可能在貸方。如果余額在借方，表示庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異(此時，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目時，要加上該余額，得出實(shí)際成本);如果余額在貸方，表示庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異(此時，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目時醫(yī).學(xué) 全在.線提供m.zxtf.net.cn，要減去該余額，得出實(shí)際成本)。
(一)購買材料的賬務(wù)處理
外購原材料的采購成本一般包括：采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金(消費(fèi)稅、資源稅等價內(nèi)稅;不能抵扣的增值稅)、運(yùn)輸費(fèi)(一般納稅人可以抵扣7%的進(jìn)項稅)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用(如運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)用等)。
1.計劃成本法
計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實(shí)際成本和計劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。計劃成本法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會計科目有“原材料”、 “材料采購”、 “材料成本差異”等。
【例10-5】20×1年1月8日,紅星公司購入甲材料一批,貨款200000元,增值稅34000元,發(fā)票賬單已收到,計劃成本為220000元,材料已用銀行存款支付.相關(guān)的會計分錄如下:
借：材料采購——甲材料 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34000
貸：銀行存款 234000
借：原材料——甲材料 220000
貸：材料采購——甲材料 200000
材料成本差異——甲材料 20000
歸納：(重點(diǎn))
在計劃成本法下，外購的材料先要通過“材料采購”科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。
借：材料采購(按材料實(shí)際采購成本)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：銀行存款
將企業(yè)購入驗收入庫的材料：
借：原材料(按計劃成本)
貸：材料采購(按計劃成本)
同時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的差異：
如為超支：
借：材料成本差異
貸：材料采購
如為節(jié)約：做相反的分錄。
也可以將上述合并：
借：原材料(按計劃成本)
材料成本差異(入庫材料的超支差異)
貸：材料采購(按實(shí)際成本)
材料成本差異(入庫材料的節(jié)約差異)
2.實(shí)際成本法
是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按實(shí)際成本計價。采用實(shí)際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反映和考核材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。
