二、成本
成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費。費用是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤的總流出。
提示：成本是按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用。企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種費用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本，也稱制造成本。產(chǎn)品成本主要通過 “生產(chǎn)成本”、“制造費用”賬戶核算。
“生產(chǎn)成本”賬戶：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。
【鏈接】“生產(chǎn)成本”賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本、各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用，期(月)末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各收益對象記入本賬戶的借方;企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品成本，應(yīng)于期(月)末記入本賬戶的貸方;本賬戶的期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。
“制造費用”賬戶：核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費等、季節(jié)性的停工損失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用可以直接計入產(chǎn)品成本;在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本。平時發(fā)生的制造費用記入本賬戶的借方，將制造費用分配計入有關(guān)的成本核算對象記入本賬戶的貸方，本賬戶期末一般無余額。
【例10-30】紅星公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)過程中主要耗費甲、乙兩種材料，20×1年1月31日，該公司的“發(fā)料成本分配表”如表10-1所示。
表10—1 發(fā)料成本分配表 金額單位：元
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甲材料 |
乙材料 |
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項 目 |
數(shù)量 |
單價 |
金額 |
數(shù)量 |
單價 |
金額 |
合計 |
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基本生產(chǎn)車間 ——A產(chǎn)品 |
7 000 |
35 000 |
2 500 |
15 000 |
50 000 | ||
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基本生產(chǎn)車間 ——8產(chǎn)品 |
3 000 |
15 000 |
1 500 |
9 000 |
24 000 | ||
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車間一般耗用 |
1 000 |
5 000 |
500 |
3 000 |
8 000 | ||
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廠部管理 部門領(lǐng)用 |
500 |
2 500 |
300 |
1 800 |
4 300 | ||
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合計 |
11 500 |
6 |
4 800 |
5 |
28 800 |
86 300 | |
根據(jù)上述資料，編制如下會計分錄：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 50 000
——B產(chǎn)品 24 000
制造費用 8 000
管理費用 4 300
貸：原材料 86 300
【例10-31】20×1年1月31日，紅星公司歸集當(dāng)月發(fā)生的制造費用總額為l55 000元，并按照該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資進(jìn)行分配。制造費用分配表如表l0—2所示。
根據(jù)表中數(shù)據(jù)，編制如下會計分錄：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 ll0 560
——B產(chǎn)品 l03 650
貸：制造費用 214 210
表10—2 制造費用分配表20×1年1月份
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產(chǎn)品名稱 |
分配標(biāo)準(zhǔn)(生產(chǎn)工人工資) |
分配率(元) |
分配金額(元) |
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A產(chǎn)品 |
160 000 |
80 000 | |
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B產(chǎn)品 |
150 000 |
75 000 | |
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合 計 |
310 000 |
0．5 |
155 000 |
【例題53·業(yè)務(wù)題】20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各100件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：(1)領(lǐng)用某種材料2 500千克，其中A產(chǎn)品耗用1500千克，B產(chǎn)品耗用1000千克，該材料單價100元;(2)生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時為2 000小時，B產(chǎn)品為1 000小時，每工時的標(biāo)準(zhǔn)工資為10元;(3)生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費、水電費等45000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時比例法對制造費用進(jìn)行分配。相關(guān)會計分錄為：
(1)核算產(chǎn)品成本時：
A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=45000÷(2000+1000)×2000=30000(元)
B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=45000÷(2000+1000)×1000=15000(元)
A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直接材料1500千克×100+直接人工2000小時×10+制造費用30000=200000(元)
B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直接材料1000千克×100+直接人工1000小時×10+制造費用15000=125000(元)
借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 200000
――B產(chǎn)品 125000
貸：原材料――××材料 250000
應(yīng)付職工薪酬 30000
制造費用 45000
(2)產(chǎn)品入庫時：
借：庫存商品――A產(chǎn)品 200000
――B產(chǎn)品 125000
貸：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 200000
――B產(chǎn)品 125000
【例題54·多選題】下列各項中，應(yīng)計入當(dāng)期生產(chǎn)成本的有( )。
A.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料成本
B.生產(chǎn)工人的薪酬
C.行政管理部門固定資產(chǎn)折舊
D.生產(chǎn)車間設(shè)備的折舊
【答案】ABD
【解析】行政管理部門固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計入“管理費用”，而不計入生產(chǎn)成本。
