第四章 復(fù)式記賬
第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。
二、借貸記賬法的記賬符號(hào)
在借貸記賬法下，對(duì)不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如下表所示。
會(huì)計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)、性質(zhì)
借方 貸方
資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少
負(fù)債的減少 負(fù)債的增加
所有者權(quán)益的減少 所有者權(quán)益的增加
費(fèi)用、成本、支出的增加 費(fèi)用、成本、支出的減少
收入、利潤的減少 收入、利潤的增加
總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)
①資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類：增加記借方，減少記貸方(資金運(yùn)用);
(資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方)
② 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方(資金來源)
在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方醫(yī)學(xué)全在線m.zxtf.net.cn，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶性質(zhì)及結(jié)構(gòu)決定。
三、賬戶設(shè)置(借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu))
總結(jié)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方;
收入、成本、費(fèi)用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。
其中：
ⅰ)期間費(fèi)用：一般無余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年利潤”，轉(zhuǎn)銷后無余額;
ⅱ)“制造費(fèi)用”：一般無余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無余額;
ⅲ)“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。
(一)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額一般均在借方。
資產(chǎn)類賬戶
借方 貸方
期初余額×××
本期增加數(shù) ××× 本期減少數(shù) ×××
本期發(fā)生額 ×××(增加合計(jì)) 本期發(fā)生額 ×××(減少合計(jì))
期末余額×××
資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)-本期貸方發(fā)生額(減少額)
例：某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購入200000元，本期發(fā)出400000元，則原材料賬戶的期末余額計(jì)算如下：
原材料賬戶期末余額=500000+200000-400000=300000(元)
(二)權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)(包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，二者相同)
權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額一般均在貸方。
負(fù)債類或所有者權(quán)益類賬戶(二者基本一致)
借方 貸方
期初余額×××
本期減少數(shù) ××× 本期增加數(shù) ×××
本期發(fā)生額 ×××(減少合計(jì)) 本期發(fā)生額 ×××(增加合計(jì))
期末余額×××
權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)-本期借方發(fā)生額(減少額)
【例題•單選題】“預(yù)收賬款”賬戶的期末余額等于( )。
A.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
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B.期初余額-本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.期初余額+本期借方發(fā)生額+本期貸方發(fā)生額
D.期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
[答案]D
(三)成本類賬戶結(jié)構(gòu)
成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額。期末余額在借方。
成本類賬戶
借方貸方
期初余額×××
本期增加數(shù) ××× 本期減少額 ×××
本期發(fā)生額 ×××(增加合計(jì)) 本期發(fā)生額 ×××(減少合計(jì))
期末余額×××
成本賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)-本期貸方發(fā)生額(減少額)
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