【例10-23】20×1年1月1日，紅星公司借入一筆短期借款，共計120 000元，期限9個月，年利率4%，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。會計分錄如下：
(1)借入時：
借：銀行存款 120 000
貸：短期借款 120 000
(2)月末，計提1月份應(yīng)付利息：
借：財務(wù)費用 400
貸：應(yīng)付利息 400
本月應(yīng)計提利息金額=120 000×4%=400(元)
2月末計提2月份利息與1月份相同。
(3)3月末支付第一季度銀行借款利息：
借：財務(wù)費用 400
應(yīng)付利息 800
貸：銀行存款 1200
第二、三季度的會計處理同上。
(4)10月1日到期歸還本金
借：短期借款 120 000
貸：銀行存款 120 000
【例題41·業(yè)務(wù)題】某公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于2010年4月30日向銀行申請取得期限為6個月的借款100 000元，存入銀行。借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，5月末，經(jīng)計算5月份應(yīng)負擔的利息費用為500元。該公司應(yīng)作如下會計分錄：
4月30日取得短期借款時：
借：銀行存款 100 000
貸：短期借款 100 000
5月31日計提5月份的利息：
借：財務(wù)費用 500
貸：應(yīng)付利息 500
(二)長期借款的賬務(wù)處理
企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款”賬戶。
按照合同利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。
企業(yè)歸還長期借款的本金時，借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。
提示：長期借款計算確定的利息費用www.med126.com，應(yīng)當按以下原則計入有關(guān)成本、費用：屬于籌建期間的，計入“管理費用”;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當資本化，計入“在建工程”、“制造費用”等相關(guān)資產(chǎn)成本;資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計入“財務(wù)費用”。長期借款按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”賬戶，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。
【例10-24】20×1年1月1日，紅星公司從建行取得一筆為期兩年的借款500萬元，款收存銀行，年利率為7%，該借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次還本。相關(guān)會計分錄如下：
(1)取得借款時
借：銀行存款—建設(shè)銀行 5 000 000
貸：長期借款 5 000 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)利息時：
借：在建工程 350 000
貸：應(yīng)付利息 350 000
(3)支付利息時：
借：應(yīng)付利息 350 000
貸：銀行存款 350 000
(4)歸還長期借款時：
借：長期借款 5 000 000
貸：銀行存款 5 000 000
【例題42· 業(yè)務(wù)題】2010年1月1日，A公司為集中購買一批材料，向銀行借入資金6000000元，借款期限3年，年利率為8%，利息按年支付，所借款項已存入銀行。
(1) 2010年1月1日，取得借款時：
借：銀行存款 6000000
貸：長期借款 6000000
(2) 2010年1月31日，A公司計提一個月的長期借款利息時：
應(yīng)計提的利息金額=6000000×8%÷12=40000
借：財務(wù)費用 40000
貸：應(yīng)付利息 40000
本例中，借入的長期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，產(chǎn)生的利息費用應(yīng)計入財務(wù)費用。
2010年2月至2010年11月，各月計提利息會計分錄同上。
(3)2010年12月31日，歸還第一年長期借款利息時：
借：應(yīng)付利息 440000(已計提的十一個月利息)
財務(wù)費用 40000(未計提的12月份利息)
貸：銀行存款 480000(一年的利息)
【例題43·多選題】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有( )。
A.籌建期間的借款利息計入管理費用
B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費用
C.日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的借款利息計入財務(wù)費用
D.符合資本化條件的借款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本
【答案】ACD
【解析】選項B是計入管理費用中的。
【例題44·多選題】長期借款所發(fā)生的利息支出，可能借記的科目有( )。
A.銷售費用
B.財務(wù)費用
C.在建工程
D.管理費用
【答案】BCD
